税务快讯｜德勤解读：全球最低税及香港最低补足税立法草案
发布时间：2025-02-11 22:15分类： 无 浏览：123评论：0
期待已久的条例草案1今天在宪报刊登，旨在于香港实施全球最低税（GloBE 规则）和香港最低补足税（HKMTT）。该条例草案共270页，是根据经合组织GloBE规则范本 (GloBE Model Rules) 和截至2024年6月行政指南2(administrative guidance) 起草的，并纳入了今年较早前进行的咨询过程中收到的反馈3。
GloBE规则旨在确保大型跨国企业集团就其经营所在的每个司法管辖区产生的所得支付15%的最低有效税率。这是通过一套全球统一的规则来实现的，对于有效税率低于15%的司法管辖区（低税辖区），根据收入纳入规则（IIR）4和/或低税利润规则（UTPR）5征税。 此外，GloBE规则还存在本地版本，称为合资格当地最低补足税（QDMTT）,在香港称为HKMTT。该本地规则让司法管辖区能够在当地征收补足税，并优先于IIR和UTPR适用。
一旦该法案通过，香港将实施IIR，而QDMTT则以 HKMTT的形式实施。两者都将在2025年1月1日或之后开始的财年实施。该法案还为UTPR建立了法律框架，但是其实施日期将在稍后确定。
本文概述了拟议的GloBE规则和HKMTT在香港实施的重点，以及相关的税收征管和合规框架。
全球最低税规则将如何在香港实施
GloBE规则适用于在本财年之前的4个财年6中，至少有2个财年的合并年收入至少为7.5亿欧元的跨国企业集团7。受涵盖跨国企业集团应通过将司法管辖区内各个成员实体的经调整涵盖税总额 (adjusted covered taxes)除以其GloBE净收入(net GloBE income)，来计算其有效税率8。如果司法管辖区的有效税率低于 15%，则可能会收取补足税。位于香港境外的成员实体可按IIR征收补足税，而香港的成员实体可按HKMTT征收补足税。UTPR 可以作为 IIR 的补充措施，但其实施日期尚未公布。
为了减轻受涵盖跨国企业集团的合规负担，香港将采用经合组织建议的所有安全港规则，包括过渡性国别报告安全港9、过渡性UTPR安全港10、简化计算安全港11 （等待经合组织评估）和QDMTT安全港12。
香港的GloBE规则必须与经合组织发布的综合评注和其他行政指南一起阅读，这些指南将具有补充和厘清在香港实施GloBE规则的作用。
香港最低补足税（HKMTT）
香港最低补足税一般与GloBE规则相同。但是，根据综合评注，为了正确实施QDMTT，以便可以应用 QDMTT安全港，有必要进行细微的调整。香港建议的调整如下：
关闭规则 (Switch-Off Rule)
HKMTT不适用于作为投资实体或保险投资实体的香港成员实体。由于HKMTT不适用于这些实体，因此它们不会从QDMTT安全港中受益，这意味着其他司法管辖区可能会对这些实体征收补足税。
按成员实体的全部利润或亏损征税
HKMTT等于就受涵盖跨国企业集团的所有香港成员实体计算的补足税总额，计算时视同该等实体的利得100%被合并。尽管跨国企业集团在实践中可能持有较低的所有权权益。
本地会计准则
在确定香港成员实体的HKMTT时，如符合若干条件，必须采用本地会计准则（即国际财务报告准则或香港财务报告准则）计算会计净收入或亏损。如果不满足这些条件，将根据GloBE规则使用最终母公司的合并报表。
香港居民实体
决定某实体是否位于香港对征收补足税至关重要。 根据GloBE规则，实体的所在地就是其作为税务居民或其设立的地方。由于香港采用地域来源征税原则，不根据实体的税务居民身份征税，因此，《税务条例》目前并无为一般目的而对“税务居民”一词下定义。此次条例草案在一般释义部分引入“香港居民实体”的定义，并于2024年1月1日起追溯生效：
如果满足以下条件，则实体为香港的税务居民：
(一) 如实体是公司 ——该实体在香港成立为法团，或（如在香港境外成立为法团）通常在香港加以管理或控制；或
(二) 如属任何其他情况 ——该实体根据香港法律组成，或（如以其他方式组成）通常在香港加以管理或控制。
一般反避税
虽然条例草案中明确将不会适用《税务条例》下现有的一般反避税条款（即第61、61A及61B条），但就GloBE规则及HKMTT而言，引入了主要目的测试作为一般反避税规则。 具体而言，如果某人订立某安排，而其主要目的或主要目的之一是逃避GloBE规则及HKMTT下的任何责任，则该安排会被视为未曾订立。
征管
GloBE规则及HKMTT将作为单独的章节被纳入《税务条例》（第 4AA 部分）。补足税将被归类为利得税。 因此，《税务条例》所涵盖的各种现行税收征管机制，以及适用的全面性避免双重课税协定下为解决跨境争议而设立的机制，经若干修改后，一般适用于补足税。主要修改如下：
通知
受涵盖跨国企业集团的每个香港成员实体必须在财年结束后的6个月内向税务局提交一份包含相关详细信息13的书面通知。 不过，跨国企业团体可以指定一个单一的成员实体代表所有香港成员实体提交通知。
补足税报税表
税务局可以通过书面通知要求属于跨国企业集团的任何实体或常设机构提交补足税报税表。 受涵盖跨国企业集团的每个香港成员实体（被豁除实体 (excluded entity)14除外）必须在财年结束后的15个月（或过渡年度的18个月15）或税务局通知指定的日期（以较早者为准）内向税务局提交补足税报税表。与集团通知类似，跨国企业集团可以指定一个成员实体代表所有香港成员实体提交补足税报税表。
申报渠道
通知和补足税报税表必须通过专用的电子平台（将由税务局开发）以电子方式提交。受涵盖跨国企业集团的香港成员实体可每年委任指定的本地实体或服务提供商代表其提交通知和补足税报税表。
GloBE资料
总部设在香港或非香港司法管辖区的受涵盖跨国企业集团，且该司法管辖区没有与香港签订合资格主管当局协议以交换GloBE资料报表（GIR），则必须在补足税报税表中包括GIR要求的数据。 如果GIR是在香港境外提交的，并且非香港司法管辖区未能与香港交换GIR，税务局可以通知集团的一个或多个香港成员实体要求他们各自在通知日期后30天内提交GIR。
须予备存的业务记录
受涵盖跨国企业集团的香港成员实体必须保留交易记录至少12年，延长了标准7年的要求。
缴付补足税
跨国企业集团的HKMTT将默认按照香港成员实体的GloBE收入比例进行分配。 或者，指定本地实体可以每年以书面形式作出不可撤回的选择，以指定一个或多个香港成员实体作为指定付款实体。 但是，指定付款实体不能是已开始清算程序或以其他方式解散的实体。付款到期日为报税截止日期或评税通知日期后的一个月，以较晚者为准。
评税
在没有选择指定付款实体的情况下，税务局将向受涵盖跨国企业集团进行合并评税，并根据补足税报税表中申报的信息，指明每个香港成员实体应缴纳的HKMTT（以及实施后的UTPR补足税）的金额。除非该集团已指定付款实体, 如有关的香港成员实体在提交补足税报税表当日不再存在，则应缴纳的HKMTT补足税将按照其GloBE收入的比例在剩余的香港成员实体之间分配。如果集团指定一个或多个香港成员实体作为指定付款实体，税务局则会对指定付款实体进行指明评税。另外，税务局不会征收暂缴补足税。
反对
纳税人可以在评税日期后2个月内（从正常的一个月期限延长）作出反对。只有提交补足税报税表的香港成员实体或被评税实体才能提出反对。如集团已指定付款实体缴付补足税，而且应缴纳的补足税总额不变，则不得就香港成员实体之间的补足税分配作出反对。
补加评税
作出补加评税的期限为财年结束或评税主任知悉香港成员实体不曾被评税或评税偏低后的6年内，以较晚者为准。 然而，对于根据《税务条例》第70A条更正错误的期限并无相应的更改。
共同及各别的法律责任
如果指定付款实体拖欠税款，所有相连实体16将对欠付的补足税总额承担共同及各別的法律责任。税务局可以向任何相连实体发出通知，要求其支付未缴纳的补足税。此类通知不是评税，因此实体无权对该通知提出反对或上诉。 但是，该实体可以就其不是相连实体或金额超过其共同及各別的法律责任提出异议。
补足税的付还款额
偿还垫付任何补足税款都不会被视为利得税的收入或支出，即在付款实体角度不征税，同时在偿还补足税的实体角度不可扣除。
立法时间表
条例草案定于2025年1月8日提交立法会首读。IIR 和HKMTT通过后，将在 2025年1月1日或之后开始的财年实施。然而，“香港居民实体”的定义将被视为已于2024年1月1日生效。UTPR将在稍后阶段指定的日期实施。
德勤观察
注：
1《2024 年税务（修订）（跨国企业集团最低税）条例草案》https://www.legco.gov.hk/yr2024/chinese/bills/b202412271.pdf
2请浏览经合组织网站了解更多信息。https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/global-minimum-tax/global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two.html
3有关咨询工作和结果的详情，请参阅我们的香港税务快讯第204期和第227期(https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cn/Documents/tax/hk-tax-news/deloitte-cn-tax-hktn-issue227-en-241031.pdf)。
4根据IIR，补足税在母公司层面支付，按其在低税成员实体中的所有权权益中所占比例计算。
5UTPR 是其他规则尚未完全应用的次要（补充）规则。根据 UTPR，补足税是根据员工人数和有形资产价值的相应比例分配给位于实施 UTPR 的司法管辖区的成员实体。
6编制合并财务报表所依据的会计期间。
7包括至少一个不位于最终母公司所在管辖区内的实体或常设机构的集团。
8经调整涵盖税和GloBE净收入是根据会计报表确定并根据GloBE规则进行调整。
9如果跨国企业集团根据合资格国别报告中包含的信息符合最低额测试 (de minimis test) 、简化有效税率测试 (simplified ETR test) 或例行利润测试 (routine profit test)，则该集团在过渡期的一个财年对某个司法管辖区的辖区补足税须视为零。
10如果跨国企业集团的企业所得税税率至少为 20%，则跨国企业集团在过渡期的一个财年对最终母公司管辖区的UTPR补足税须视为零。
11如果跨国企业集团符合使用简化计算方法的最低额测试、简化有效税率测试或例行利润测试，则该集团在一个财年内对某个司法管辖区的补足税（额外当期补足税除外）须视为零。
12如果跨国企业集团在符合QDMTT安全港规定的司法管辖区需要缴纳 QDMTT，则该跨国企业集团在一个财年内对某个司法管辖区的辖区补足税须视为零。
13例如：每个香港成员实体及最终母公司的名称、地址及商业登记号码，指定交表实体的详情等。
14被豁除实体是指政府实体、国际组织、非牟利组织、退休基金、属最终母公司的投资基金、属最终母公司的房地产投资工具或此类实体在满足特定条件下拥有的实体。
15跨国企业集团属于香港或其他司法管辖区的GloBE规则或HKMTT适用范围的最早的财年。
16相连实体指每个符合以下描述的实体或常设机构 ——(a)在该通知书发出时属该被评税集团的香港成员实体；及(b)在应课税年度内任何时间，曾是该被评税集团的香港成员实体。
税务快讯是为德勤的客户和专业人士编制，内容仅供一般参考之用。建议读者在根据本通讯中包含的任何信息采取行动之前咨询其税务顾问。
作者
Jonathan Culver
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